Минимальный налог это - TVOI-NOVOSTROI.RU

Минимальный налог это

Как рассчитать минимальный налог при УСН в 2020 — 2021 годах?

  • Что собой представляет минимальный налог при УСН «доходы минус расходы»
  • Принципы расчета и уплаты минимального налога
  • Пример расчета при УСН 15% минимального налога
  • Итоги

Что собой представляет минимальный налог при УСН «доходы минус расходы»

Минимальный налог определяется и уплачивается только при упрощенке с объектом «доходы минус расходы». Однако платится он лишь в тех случаях, когда его сумма оказывается больше, чем сумма налога, рассчитанного в общем порядке (по ставке 15% или иной, установленной в регионе). Рассчитывать минимальный налог при УСН следует по итогам года.

В некоторых случаях при незапланированном переходе в течение года на общий режим налогообложения с УСН минимальный налог может быть перечислен в бюджет по требованию налоговой инспекции. При указанном подходе ФНС России приравнивает последний отчетный период к налоговому периоду. Однако такие обстоятельства случаются весьма редко.

О том, какие налоги придется платить, работая на УСН, читайте в статье «Какие налоги и как нужно платить при УСН?».

Уплата минимального налога производится в те же сроки и в том же порядке, что и налога, начисляемого по основной ставке.

Однако платежное поручение на минимальный налог все-таки имеет отличия от обычного налога. Хотите узнать, какие? Получите бесплатный доступ к КонсультантПлюс, смотрите образец заполнения такой платежки и узнаете, верно ли вы ее составляли.

Принципы расчета и уплаты минимального налога

Расчет минимального налога при УСН прост. Его делают по следующей формуле:

Мн = Нб × 1%,

где Нб — налоговая база, определенная с нарастанием с начала до конца налогового периода.

Отметим, что налоговая база для минимального налога при УСН — это доходы, рассчитываемые согласно ст. 346.15 НК РФ.

Может случиться так, что налогоплательщик будет совмещать УСН «доходы минус расходы», например, с патентной системой налогообложения. При таких обстоятельствах размер минимального налога при УСН будет зависеть только от тех доходов, которые получены в ходе упрощенки. Подтверждение этому содержится в письме Минфина России от 13.02.2013 № 03-11-09/3758.

О документе, в котором формируются данные для расчета УСН-налога, читайте в этом материале.

Пример расчета при УСН 15% минимального налога

Покажем на примере, как рассчитать минимальный налог при УСН.

ООО «Омега» использует в своей деятельности УСН с объектом «доходы минус расходы». Результаты работы за год таковы: доходы составили 250 000 руб. (в том числе за 1 квартал 30 000 руб., за 2 квартал 70 000 руб., за 3 квартал 80 000 руб., за 4 квартал 70 000 руб.)., расходы — 240 000 руб. (в том числе за 1 квартал 32 000 руб., за 2 квартал 65 000 руб., за 3 квартал 72 000 руб., за 4 квартал 71 000 руб.). Таким образом, налоговая база равна 10 000 руб. (250 000 руб. – 240 000 руб.). Ставка по налогу, применяемая в регионе работы, составляет 15%.

Далее бухгалтер ООО «Омега» должен произвести следующие операции.

1. Определить сумму 15-процентного налога исходя из полученной налоговой базы:

10 000 руб. × 15% = 1 500 руб.

2. Рассчитать 1-процентный налог (минимальный). При этом на 1% умножаются только доходы без вычета затрат:

250 000 руб. × 1% = 2 500 руб.

3. Провести сравнение полученных значений:

1 500 руб. Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Минимальный налог: как рассчитать и как учесть?

«Упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», вспоминают про минимальный налог один раз в год – в конце налогового периода. О том, в каких случаях уплачивается минимальный налог, как зачесть авансовые платежи при расчете минимального налога, как отразить сумму начисленного минимального налога в бухгалтерском учете, читайте в предложенном материале.

Когда «упрощенцы» обязаны уплатить минимальный налог?

Порядок исчисления минимального налога установлен ст. 346.18 НК РФ.

Исчислить минимальный налог обязаны все «упрощенцы». Затем необходимо сравнить сумму начисленного в общем порядке налога с суммой минимального налога: уплате в бюджет подлежит больший из них. Таким образом, минимальный налог уплачивается в случае, когда за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.

Напомним основные правила расчета минимального налога:

  • минимальный налог исчисляется только за налоговый период, которым является календарный год;
  • налоговая ставка – 1 %;
  • налоговая база – доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Из этого правила есть единственное исключение.

В силу абз. 1 п. 4 ст. 346.20 НК РФ законами субъектов РФ может быть установлена ставка по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, в размере 0 % для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Названные налогоплательщики вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей непрерывно в течение двух налоговых периодов. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, в данном случае не уплачивается.

Поскольку в ряде субъектов РФ приняты соответствующие законы, индивидуальные предприниматели, удовлетворяющие заявленным требованиям, вправе не уплачивать минимальный налог по итогам налогового периода (письма Минфина России от 27.08.2015 № 03‑11‑11/49542, от 16.02.2016 № 03‑11‑11/8498).

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не подпадают под исключение, продолжим разговор о минимальном налоге.

Из приведенных выше норм явствует, что минимальный налог подлежит уплате по итогам налогового периода в следующих случаях:

  • когда получен убыток, то есть налогооблагаемая база отсутствует – доходы, учитываемые при УСНО, меньше расходов, учитываемых при УСНО;
  • когда нет ни прибыли, ни убытков, то есть налогооблагаемая база равна нулю – доходы равны расходам;
  • когда есть налогооблагаемая база, но превышение доходов над расходами незначительно.

Проиллюстрируем сказанное конкретными примерами.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», за 2015 год получила следующие результаты (доходы и расходы исчислены по правилам, установленным гл. 26.2 НК РФ):

  • доходы – 5 500 000 руб.;
  • расходы – 5 700 000 руб.

Налоговая ставка – 15 %.

Нужно ли в данном случае уплачивать минимальный налог?

Налог, рассчитанный в общем порядке, равен 0 руб., так как получен убыток.

Налоговая база отсутствует: (5 500 000 ‑ 5 700 000) руб. 45 000 руб.

Доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (60 000 ‑ 50 000).

По строке 100 разд. 1.2 указывается 10 000 руб.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

  • сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
  • сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 90 000 руб.;
  • сумма минимального налога – 75 000 руб.

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в этом случае?

В данном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей больше суммы минимального налога (90 000 руб. > 75 000 руб.), заполняется строка 110 разд. 1.2 – по ней указывается 15 000 руб. (90 000 ‑ 75 000).

В таком случае возникает переплата по налогу, уплачиваемому при УСНО, которую можно зачесть в счет уплаты будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет.

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет следующие показатели:

  • сумма налога за налоговый период – 60 000 руб.;
  • сумма уплаченных авансовых платежей за девять месяцев – 50 000 руб.;
  • сумма минимального налога – 75 000 руб.

Как заполнить строки 100, 110 и 120 разд. 1.2 в данном случае?

В приведенном примере подлежит уплате минимальный налог: 75 000 руб. > 60 000 руб.

Поскольку сумма уплаченных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (50 000 руб.

Минимальный налог на упрощенке

За 2020 год ИП Волков на режиме УСН «Доходы минус расходы» сработал в убыток, поэтому налог по упрощенке не платил. В мае 2021 года Волков подал документы на закрытие ИП и выяснил, что за ним числится недоимка. Налоговый инспектор объяснил: несмотря на убыток, Волкову нужно было уплатить минимальный налог по УСН.

В статье приводим примеры расчета минимального налога; объясняем, в каких ситуациях платят стандартный налог, а в каких — минимальный; показываем, как отразить налог в декларации.

Как рассчитать минимальный налог

Компания на УСН «Доходы минус расходы» уплачивает в бюджет 15% с разницы. Но если компания по итогам года сработала в ноль, получила убыток или мизерную прибыль — она уплачивает минимальный налог.

Минимальный налог — это обязательный минимальный платеж, который перечисляют все упрощенцы на режиме УСН «Доходы минус расходы». Размер налога для предпринимателей на УСН не может быть ниже минимального лимита. Рассмотрим, как рассчитать минимальный налог, если компания сработала в убыток или получила мизерную прибыль.

Важно: минимальный налог платят только упрощенцы на режиме «Доходы минус расходы».

Компания сработала в ноль или получила убыток. Если компания сработала за год в убыток — она все равно обязана заплатить минимальный налог. Его размер — 1% суммы годового дохода.

Пример 1

За год на расчетный счет предпринимателя поступило 700 000 ₽, которые ушли на покрытие расходов: аренду склада, зарплату сотрудникам, оплату товара. По итогам года ИП сработал в ноль, но все равно обязан уплатить налог:

700 000×1% = 7000 ₽

Компания получила небольшую прибыль. Иногда упрощенцы получают мизерную прибыль и рассчитывают налог с нее. Это неправильно. Размер стандартного годового налога не может быть меньше суммы минимального.

Пример 2

Предприниматель из первого примера за год получил доход 700 000 ₽, а расходы за этот период составили 680 000 ₽. ИП рассчитал налог по стандартной схеме и уплатил 15% с разницы:

(700 000 — 680 000) x 15% = 3000 ₽ — это меньше минимального налога, поэтому предприниматель обязан перечислить в бюджет 7000 ₽.

Если предприниматель уплатит налог меньше минимального, у него образуется недоимка, и налоговая может заморозить расчетный счет. Чтобы не попасть под штрафные санкции, нужно рассчитать минимальный налог и сравнить его с годовым — его рассчитывают по стандартной формуле:

(доход — расход) x 15%.

Если минимальный налог выше годового — предприниматель уплачивает минимальный; если ниже — уплачивает годовой.

Пример 1

За 2020 год доходы ООО «Аргамак» составили 10 500 000 ₽, а расходы — 5 800 000 ₽.

Бухгалтер компании рассчитал сумму стандартного и минимального налога:

(10 500 000 — 5 800 000) x 15% = 705 000 ₽ — стандартный налог по УСН;

10 500 000×1% = 105 000 ₽ — минимальный налог по УСН «Доходы минус расходы».

Поскольку стандартный налог оказался больше минимального, ООО «Аргамак» уплатил налог в размере 705 000 ₽.
Пример 2

ИП Петров за 2020 год заработал 2 000 000 ₽, а его расходы составили 1 980 000 ₽.

Предпринимателю нужно рассчитать стандартный и минимальный налог, чтобы определить — какой платить:

(2 000 000 — 1 980 000) x 15% = 3000 ₽ — сумма стандартного налога;

2 000 000×1% = 20 000 ₽ — сумма минимального налога.

Поскольку стандартный налог меньше минимального, И П Петров обязан перечислить в бюджет 20 000 ₽.

Как рассчитать минимальный налог за неполный календарный год. При упрощенке единый налог рассчитывают по итогам календарного года. Но если компания закрылась или утратила право применять УСН — расчетный период сокращается. В первом случае минимальный налог рассчитывают с 1 января по день ликвидации налогоплательщика. Во втором — по итогам предшествующего отчетного периода:

  • компания потеряла право применять УСН с 1 апреля по 30 июня — налог рассчитывают по итогам первого квартала;

  • компания потеряла право применять УСН с 1 июля по 30 сентября — налог рассчитывают по итогам полугодия;

  • компания потеряла право применять УСН с 1 октября по 31 декабря — налог рассчитывают по итогам 9 месяцев.

Если в течение года компания перечисляла авансовые платежи по УСН — их можно вычесть из суммы минимального налога.

Пример

ИП Тимофеев работает на УСН 15%. За 2020 год он заработал 1 950 000 ₽, а потратил 1 870 000 ₽. Чтобы определить сумму налога, Тимофеев рассчитывает стандартный и минимальный налоги:

(1 950 000 — 1 870 000) x 15% = 12 000 ₽ — сумма стандартного годового налога;
1 950 000×1% = 19 500 ₽ — сумма минимального налога.

Поскольку стандартный налог меньше минимального, И П Тимофеев должен уплатить минимальный налог в размере 19 500 ₽.

Однако в течение года Тимофеев перечислял авансовые платежи по УСН: за 1 квартал — 4875 ₽, за 4 квартал — 12 375 ₽. Поэтому предприниматель снижает сумму минимального налога за счет уплаченных авансов:

19 500 — 4875 — 12 375 = 2250 ₽ — осталось уплатить предпринимателю.

Когда и куда платить

Сроки уплаты минимального и стандартного налогов совпадают:

  • организация перечисляет деньги до 31 марта следующего года;

  • ИП перечисляет деньги до 30 апреля следующего года.

Минимальный налог зачисляют на тот же КБК, что и стандартный — 182 1 05 1 021 01 1000 110. Его предприниматель вводит в соответствующее поле платежного поручения на оплату.

Образец платежного поручения на уплату минимального налога по УСН

Как указать минимальный налог в декларации

В 2021 году действует новый бланк декларации по УСН. Чтобы отразить в документе сумму минимального налога, заполняют раздел 1.2 «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения — доходы, уменьшенные на величину расходов), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика». Окончательную сумму минимального налога отражают в строке 120.

В строку 120 налоговой декларации по УСН вводят итоговую сумму минимального налога

Важно: если авансовые платежи полностью перекрыли сумму минимального налога — строке 120 ставится прочерк.

Разницу между минимальным и стандартным налогами можно списать

Минимальный и стандартный налоги нельзя включать в расходы. Но разницу между ними можно включить в затраты следующего года.

Пример

По итогам 2020 года доход компании «Эдельвейс» составил 2 400 000 ₽, а расход — 2 330 000 ₽. Бухгалтер рассчитал суммы стандартного и минимального налогов:

(2 400 000 — 2 330 000) x 15% = 10 500 ₽ — стандартный налог;

2 400 000×1% = 24 000 ₽ — минимальный налог.

Поскольку минимальный налог больше стандартного, организация должна перечислить в бюджет 24 000 ₽.

Разницу между минимальным и стандартным налогами, бухгалтер компании включает в расходы следующего года:

24 000 — 10 500 = 13 500 ₽.

Важно: разницу между минимальным и стандартным налогами можно списывать в течение следующих 10 лет. Например, убыток за 2020 года можно включить в расходы до 2030 года включительно.

Минимальный налог при УСН

Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/32084 от 21.04.2020

Минфин России в письме от 21.04.2020 г. № 03-11-11/32084 напомнил о порядке уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения.

Что такое минимальный налог

В течение года упрощенцы платят авансовые платежи по налогу. Сумму квартального авансового платежа рассчитывают по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога (15%) и фактических доходов и расходов.

Увеличить свои расходы настолько, чтобы свести доход к нулю и совсем не платить единый налог, упрощенцы не смогут. Чиновники предусмотрели это.

Дело в том, что сумма единого налога не может быть меньше 1% от полученных доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Это так называемый минимальный налог.

Поэтому полученную сумму единого налога сравнивают с минимальным налогом.

Если единый налог окажется меньше, чем минимальный, то в бюджет надо заплатить сумму минимального налога.

Если же единый налог окажется больше минимального, то в бюджет надо заплатить сумму «реального» налога.

Обратите внимание: минимальный налог рассчитывают не с разницы между доходами и расходами, а с суммы всех поступлений.

Рассчитывают минимальный налог только по итогам налогового периода (года). По окончании квартала, полугодия, 9 месяцев заниматься этим не нужно.

Как учесть разницу между фактическим и минимальным налогом

Если минимальный налог оказался больше «реального», то в следующем году вы сможете включить разницу между ними в состав расходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Но учесть данную разницу при уплате квартальных авансовых платежей по единому налогу нельзя. Сделать это можно лишь при расчете единого налога за год. Поэтому «прошлогоднюю» разницу показывают в годовой декларации за следующий налоговый период.

Минимальный налог придется заплатить и в том случае, если фирма получила убытки (то есть ее расходы превысили доходы). В этом случае сумма «реального» налога будет равна нулю. Поэтому разница между минимальным и «реальным» налогом будет равна сумме минимального налога. Эту сумму нужно будет учесть в расходах при определении налоговой базы за следующий налоговый период, то есть в годовой декларации.

Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 26.02.2016 г № ММВ-7-3/99@. Сумму минимального налога отражают по строке 280 раздела 2.2 декларации. А если минимальный налог оказался больше «реального», то, помимо строки 280 раздела 2.2, его сумму указывают в строке 120 раздела 1.2

Минимальный налог и перенос убытков

На разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой «реального» налога можно увеличить сумму убытков следующего налогового периода, которые переносятся на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Такая ситуация возникает, если по результатам работы в следующем году фирма опять получит убыток.

Полученный за год убыток можно перенести на следующий год. Он может быть перенесен на любой из последующих девяти лет частично или полностью. Оставшуюся часть убытка можно перенести на другие годы, но не более чем на девять лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Если «упрощенец» понес убытки больше, чем в одном периоде, то их переносят на будущее в такой же последовательности, в которой их понес плательщик. Об этом напомнил Минфин РФ в письме от 27.05.2019 г. № 03-11-11/38174.

Отметим, что упрощенец обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду. Срок хранения этих документов – это срок уменьшения налоговой базы на сумму убытка плюс четыре года после окончания года, в котором убыток был окончательно списан (подп. 8 п. 1 ст. 23, абз. 7 п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Как учесть минимальный налог

Начисление минимального налога к уплате (вместо единого налога) отражают проводками:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по минимальному налогу»

— начислен минимальный налог по итогам года.

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу»

— сторнированы ранее начисленные к доплате суммы авансовых платежей по единому налогу.

Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом в бухучете никакими проводками отражать не нужно.

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Энциклопедия решений. Минимальный налог при УСН

Минимальный налог при УСН

Порядок исчисления и уплаты минимального налога при УСН регулируется п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Минимальный налог обязаны уплачивать только те налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Налогоплательщики с объектом налогообложения «доходы» минимальный налог не исчисляют и не уплачивают.

Обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика на УСН в двух случаях

— если исчисленная в общем порядке сумма налога при УСН меньше суммы исчисленного минимального налога (третий абзац п. 6 ст. 346.18 НК РФ). При этом уплачивается только минимальный налог;

— если по итогам налогового периода налогоплательщик получил убыток, и, соответственно, сумма налога при УСН равна нулю (см. письма Минфина России от 20.06.2011 N 03-11-11/157, от 01.04.2009 N 03-11-09/121, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, УФНС России по г. Москве от 09.12.2010 N 16-15/129840@).

Минимальный налог по своей сути не является самостоятельным либо дополнительным налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, он ограничивает лишь его минимальный размер, который определяется по результатам хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период (см. постановления ФАС Поволжского округа от 05.09.2012 N Ф06-6813/12, от 28.10.2010 N А57-3200/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.09.2009 N А78-2803/2009, ФАС Центрального округа от 27.04.2009 N Ф10-1339/09).

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Минфин России в письме от 28.05.2012 N 03-11-06/2/71 указал, что главой 26.2 НК РФ не предусмотрено уменьшение размера минимального налога в случае применения налогоплательщиком дифференцированной налоговой ставки, установленной законом субъекта РФ (п. 2 ст. 346.20 НК РФ).

Однако с 2015 года минимальный налог не уплачивается налогоплательщиками — ИП, зарегистрировавшимися впервые и осуществляющими деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, в сфере бытовых услуг, и уплачивающими налог при УСН с объектом «доходы минус расходы» по нулевой ставке в течение первых двух лет деятельности (так называемые налоговые каникулы) на основании п. 4 ст. 346.20 НК РФ (см. также письмо Минфина России от 07.09.2015 N 03-11-11/51379).

См. справку о налоговых каникулах по субъектам Российской Федерации.

Минимальный налог исчисляется за календарный год, то есть один раз по итогам налогового периода. Соответственно, по итогам отчетных периодов — I квартала, полугодия и девяти месяцев календарного года — минимальный налог не исчисляется.

Расчет минимального налога производится по формуле:

МН — минимальный налог (руб.);

Дгод — налоговая база, равная сумме доходов за календарный год (руб.)

Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 N 169/13 указано, что в ситуации утраты плательщиком УСН права на применение спецрежима до окончания налогового периода (года), его налоговым периодом применительно к УСН является период с начала года до перехода на общую систему налогообложения (то есть либо I квартал, либо полугодие, либо девять месяцев). В таком случае сумма минимального налога должна определяться по итогам соответствующего «неполного» налогового периода. Например, если право на УСН утрачено с 1 октября, то минимальный налог следует рассчитать за 9 месяцев.

Уплаченные в течение года авансовый платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, зачитываются в счет уплаты минимального налога по общему правилу п. 5 ст. 346.21 НК РФ (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2011 N Ф02-2740/11, ФАС Поволжского округа от 20.06.2011 N А57-8543/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.2010 N А45-26586/2009, ФАС Уральского округа от 11.05.2006 N Ф09-3596/06-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.05.2006 N А19-19046/05-20-Ф02-2377/06-С1).

Кроме того, налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ (четвертый абзац п. 6 ст. 346.18 НК РФ). См. также письмо Минфина России от 18.01.2013 N 03-11-06/2/03. По мнению представителей контролирующих органов, а также некоторых судей, указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрено включение таких разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов (см. письма Минфина России от 15.06.2010 N 03-11-06/2/92, от 08.10.2009 N 03-11-09/342, от 22.07.2008 N 03-11-04/2/111, от 30.09.2005 N 03-11-04/2/93, ФНС России от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@, постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167, ФАС Северо-Западного округа от 14.07.2005 N А21-78/2005-С1 и др.). В то же время в судебной практике существует и другая точка зрения, согласно которой такую разницу можно включить и в расходы отчетного периода (см. постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 N Ф09-1703/07-С3).

Отдельных сроков для уплаты минимального налога в главе 26.2 НК РФ не установлено. Поэтому уплачивать минимальный налог необходимо в общем порядке — не позднее срока, определенного п. 7 ст. 346.21 НК РФ (см. письма УМНС по г. Москве от 10.03.2004 N 21-09/16074, от 23.09.2003 N 21-09/52140, от 08.08.2003 N 21-14/43578).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: